Налог на имущество 2023: изменения, ставки, льготы, отчётность

При ведении бухгалтерского и налогового учёта крайне важно следить за изменениями в налоговом законодательстве (если, конечно, вы не поручили это профессионалам, воспользовавшись аутсорсингом бухгалтерских услуг). Налог на имущество в 2023 году тоже претерпел изменения. В этом материале расскажем о важных нововведениях и о том, как теперь этот налог рассчитывается.

В одной из недавних статей мы уже рассказали, как предпринимателю перестать беспокоиться, вести бизнес и не отвлекаться на бухгалтерию. Рекомендуем ознакомиться с этим материалом, время прочтения – 8 минут.

Налог на имущество 2023: главные изменения

В прошлом году было принято несколько законов, которые внесли изменения в порядок как расчёта налога на имущество, так и отчётности по нему. Перечислим самые главные нововведения.

1. Новая форма декларации. Обновлённый бланк декларации по налогу на имущества применяется уже начиная с отчётности за 2022 год. Основание: Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Большинства компаний, однако, эти изменения не коснутся – они касаются лишь компаний, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений, а также объектов с федеральной территории «Сириус».
2. Отчётность по «кадастровой недвижимости» – теперь обязанность только иностранных компаний. Речь идёт о разделе «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»: российским компаниям больше не нужно его заполнять.
3. Изменение сроков уплаты налога на имущество. Отчитаться за 2022 год нужно было до 28 февраля 2023 года. А вносить авансовые платежи в 2023 году нужно до 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
4. Необходимость подачи уведомления об исчисленных суммах годового налога и авансовых платежей. Это актуально, если налог на имущество организации платится в составе единого платежа. Подавать такое уведомление в ИФНС нужно до 25 числа месяца, в котором должна быть совершена уплата.
5. Кадастровая стоимость – от 2022 года. При расчёте суммы налога в 2023 году нужно использовать кадастровую стоимость, установленную на 1 января 2022 года.

С каких объектов нужно платить налог

В первую очередь, к имуществу, которое облагается налогом в 2023 году, относится недвижимость. Список имущества, которое считается недвижимым, приведён в статье 130 ГК РФ. Всё прочее – включая деньги и ценные бумаги – относятся к движимому имуществу.

Министерство финансов также уточняет, что сведения об объекте имущества либо должны быть указаны в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН), либо у организации должны быть основания, которые подтверждают невозможность перемещения объекта без значительного ущерба. Во втором случае запись в ЕГРН необязательна.

Кто может рассчитывать на льготы по уплате налога на имущество

Некоторым компаниям не нужно платить налог на имущества. К ним относятся:

• организации, входящие в свободную экономическую зону, относящиеся к уголовно-исполнительной системе / религиозной сфере;
• резиденты «Сколково», компании, оказывающие юридические консультации, государственные научные центры, управляющие компании инновационных НТЦ, протезно-ортопедические предприятия;
• производители фармацевтики, общественные организации инвалидов;
• управляющие компании, резиденты особых экономических зон.

В регионах могут быть установлены собственные льготы – уменьшение ставок или освобождение от уплаты налога. Информацию по вашему региону лучше уточнить на сайте ФНС в соответствующем разделе.

Как рассчитать налог на имущество

Если налог на имущество для предпринимателей ФНС рассчитывает сама (им приходит уведомление на уплату), то организации должны сами рассчитать налог. Уведомление с суммой исчисленного налога от налоговой им также приходит – но уже после уплаты.

Итак, в первую очередь, необходимо определить, какое имущество, имеющееся у организации, должно облагаться налогом, и уточнить, имеет ли компания право на льготы. Следующий этап – определение базы для исчисления. И только после этого, узнав установленные в регионе налоговые ставки, можно приступать расчёту и уплате.

Базой для исчисления налога на имущество может служить либо среднегодовая стоимость недвижимости, либо кадастровая стоимость. Далее подробно рассмотрим оба этих варианта.

По кадастровой стоимости

Список имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости, власти публикуют до 1 января на официальном сайте региона. Закрытый перечень таких объектов содержится в ст. 378.2 Налогового Кодекса РФ.

Существует четыре обязательных условия, которым должна соответствовать недвижимость, чтобы облагаться налогом по кадастровой стоимости:

1. Недвижимость должна находиться на территории Российской Федерации.
2. Недвижимость должна принадлежать организации на праве собственности, хозяйственного ведения (или быть полученной по концессионному соглашению).
3. Кадастровая стоимость недвижимости должна быть определена региональными органами.
4. Региональные власти установили порядок налогообложения недвижимости и определили виды имущества (из ст. 378.2 НК РФ), на которые он действует.

В случаях, если объект недвижимости не прописан в законе или если прописан без указания кадастровой стоимости, налог по нему рассчитывается по среднегодовой стоимости.

В качестве налоговой базы в данном случае будет служить кадастровая стоимость, прописанная в ЕГРН на 1 января года, за который рассчитывается налог – причём отдельно за каждый объект. Отчётные периоды – первый, второй и третий кварталы.

Формула расчёта

Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества на 1 января × Ставка налога

Для расчёта авансовых платежей (если таковые предусмотрены в вашем регионе) нужно посчитать четверть от общей суммы налога. А чтобы рассчитать сумму за год, отнимите от общей суммы уплаченные авансовые платежи.

Пример расчёта по кадастровой стоимости

Во владении АО «Семейный досуг» находится торговый центр, облагаемый налогоом по кадастровой стоимости. Его кадастровая стоимость на 1 января – 180 млн рублей. В регионе установлена ставка налога на имущество 2%.

Авансовый платёж за квартал: 180 000 000 × 2 % / 4 = 900 000 рублей.

Итоговый платёж (за год): 180 000 000 × 2 % – 900 000 × 3 (сумма уплаченных авансовых платежей) = 900 000 рублей.

По среднегодовой стоимости

Какая недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости?

1. не облагаемая налогом по кадастровой стоимости в соответствии с законодательством региона:
2. принадлежащая компании на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
3. принятая к учёту в составе ОС и отражённая на счетах 01 или 03;
4. полученная по концессионному соглашению и отражённвя на забалансовых счетах.

В данном случае авансовые платежи уплачиваются каждый квартал. Рассчитать платёж за квартал можно по формуле:

Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчётный период стоимость ОС × Ставка налога / 4

Если предприятие является обособленным, налог следует платить по ставке того региона, в котором зарегистрировано подразделение.

Пример расчёта по среднегодовой стоимости

Чтобы рассчитать здесь налоговую базу, нужно сложить остаточную стоимость каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчётного периода. Для амортизированных объектов налоговая база будет нулевой, однако объекты должны быть включены в отчёт.

Итак, приступим к нашему примеру.

Остаточная стоимость объекта остаточных средств:

1 января: 220 000 руб.
1 февраля: 215 000 руб.
1 марта: 210 000 руб.
1 апреля: 205 000 руб.
1 мая: 200 000 руб.
1 июня: 195 000 руб.
1 июля: 190 000 руб.
1 августа: 185 000 руб.
1 сентября: 180 000 руб.
1 октября: 175 000 руб.
1 ноября: 170 000 руб.
1 декабря: 165 000 руб.
31 декабря: 160 000 руб.

Авансовый платёж за I квартал:

Налоговая база = (220 000 + 215 000 + 210 000 + 205 000) / 4 = 212 500 руб.
Платёж = 212 500 × 2,2% / 4 = 1 168,75 руб.

Авансовый платёж за полугодие

Налоговая база = (220 000 + … +195 000 + 190 000) / 7 = 205 000 руб.
Платёж = 205 000 × 2,2% / 4 = 1 127,5 руб.

Авансовый платёж за 9 месяцев

Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 197 500 руб.
Платеж = 197 500 × 2,2% / 4 = 1 086,25 руб.

Налог за год (доплата)

Налоговая база = (220 000 + … + 160 000) / 13 = 190 000 руб.
Платёж = 190 000 × 2,2% – (1 168,75 + 1 127,5 + 1 086,25) = 797,5 руб.

Как оплатить налог на имущество в 2023 году

С 2023 года сумма вносится на единый налоговый счёт (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП), перед этим подав в налоговую уведомление о сумме платежа. Уведомления по авансовым платежам в 2023 году нужно сдать до 25 апреля, июля и октября. Если дата выпадает на выходной, крайний срок сдвигается на ближайший рабочий день.

Что касается сроков уплаты, то они во всех регионах одинаковые. Авансовые платежи нужно внести до 28 апреля, июля и октября, а итоговый налог за год – до 28 февраля следующего года. И здесь действует то же правило с выходными (если дата выпадает на выходной, то внести платёж можно в ближайший рабочий день).

Отчётность по налогу на имущество в 2023 году

В 2023 году сдавать нужно только отчёт по итогам года, ежеквартальные расчёты по квартальным платежам не требуются. Ещё раз обращаем внимание на то, что у декларации изменилась форма (Приказ ФНС РФ от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@).

Подавать отчётность нужно в инспекцию по месту нахождения имущества. В случае, если налогоплательщик стоит на учёте сразу в нескольких налоговых органах по месту нахождения его имущества, он имеет может выбрать один из них по своему усмотрению.

Штраф за непредоставление отчётности

Если отчётность по налогу на имущество не была подана в срок, налогоплательщика ожидает штраф (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ). Минимальный размер штрафа – 1 000 руб.

Чтобы не беспокоиться о сроках и не платить штрафы, поручите свой налоговый учёт экспертам аутсорсинговой компании «Фингуру». Занимайтесь бизнесом – а бухгалтерию (и финансовую ответственность за неё) мы возьмём на себя!