- Что такое дробление бизнеса простыми словами
- Из каких источников ИФНС получает информацию о дроблении бизнеса
- Признаки дробления бизнеса для налоговой
- Законное дробление бизнеса
- Ответственность за дробление бизнеса
- Налоговая амнистия по дроблению бизнеса
- Вывод
В законе нет ограничений на создание нескольких компаний одним человеком, равно как и нет запрета членам семьи регистрировать несколько ИП. Пока это экономически обосновано, налоговая не видит проблемы в разделении бизнеса, но вопросы возникают, если к подобной практике прибегают в целях сэкономить на платежах в госбюджет. С 2025 года действует амнистия по дроблению бизнеса – рассказываем, как ей воспользоваться, а также обсудим другие важные вопросы по теме.
Что такое дробление бизнеса простыми словами
Дробление – незаконная практика, при которой владелец бизнеса с целью экономии на налогах создает несколько созависимых структур. Это могут быть как юрлица, так и ИП, зарегистрированные на родственников, сотрудников или друзей.
Рассмотрим простой, но наглядный пример. ООО «Белая береза» работает на УСН и производит детали для станков ЧПУ. В 2025 году выручка компании составила 445 млн руб., в связи с чем директор Семенюк С.И., он же учредитель, озадачился: еще немного, и придется переходить на ОСНО, уплачивая вместо привлекательных 15% на объекте «Доходы минус расходы» все 25%. К середине 2026 «Белая береза» нашли нового клиента, который тут же заказал новую партию, в связи с чем годовая выручка компании составила 440 млн руб., что очень близко к лимиту упрощенки. ОСНО уже на пороге, поэтому Семенюк принял решение – зарегистрировать еще одну компанию под названием «Красная рябина», которая также будет продавать запчасти для ЧПУ-станков и работать на упрощенке. При этом у двух компаний одни и те же адрес регистрации, офис, бухгалтер. Перехода на ОСНО удалось избежать, чего не скажешь о внимании со стороны ФНС: при помощи системы АСК НДС-3 выявило дробление, прежде чем оба бизнеса с одинаковыми видами деятельности подали отчетность. В итоге налог был пересчитан, как если бы «Белая береза» работала в качестве единой структуры, вдобавок пришлось заплатить штраф.
Из каких источников ИФНС получает информацию о дроблении бизнеса
ФНС – технологичная служба, и практики, подобные вышеописанной, выявляет не только по данным отчетности бизнеса, но и с помощью автоматизированных решений, таких как АСН НДС-3 – системы, отслеживающей путь товара от изготовителя к конечному потребителю. Если бизнес попадает под критерии риска, инспекторы ФНС проводят камеральную или выездную проверку согласно статье 87 НК РФ.
Признаки дробления бизнеса для налоговой
Проверочные мероприятия на предмет дробления бизнеса – хорошо отработанная схема: для подтверждения факта ФНС использует 17 критериев, которые ведомство привело в своем письме № СА-4-7/15895@. Среди этих критериев, например:
-
осуществление участниками схемы аналогичного вида деятельности;
-
применение связанными структурами специальных налоговых режимов, в частности – УСН;
-
несение расходов участниками схемы друг за друга (общий бюджет);
-
отсутствие у зависимых структур основных средств и необходимых кадров (при этом бизнес продолжает работать и иметь выручку);
-
единые руководство, бухгалтерия, кадровая служба;
-
регистрация бизнеса по «массовому» адресу.
Также в обозначенном письме содержится подробный разбор судебной практики по дроблению бизнеса. Изучив его, можно сделать вывод: арбитражные суды всецело разделяют позицию ФНС относительно дробления и при рассмотрении дел становятся на сторону налогового ведомства.
Законное дробление бизнеса
Как отметили в начале, далеко не любое разделение бизнеса ФНС расценивает как незаконное. Например, дроблением не будет считаться разделение по направлениям деятельности, при котором компания № 1 – это изготовитель, № 2 – оптовый продавец товара компании № 1 и иных производителей, № 3 – розничный продавец продукции компании № 1 и других изготовителей.
Также незаконным не будет считаться разделение по географическому признаку, когда компания № 1 работает на территории РФ и получает доход в рублях, а № 2 – за границей через представительство и получает доход в иностранной валюте.
При изучении бизнеса на предмет дробления ФНС устанавливает деловую цель, задавая вопрос: может ли одна структура существовать без другой? Если нет, то речь, скорее всего, о незаконном разделении с целью экономии на налогах.
Кроме того, ситуация, когда у двух компаний общий главбух – это далеко не всегда дробление бизнеса. Подобная необходимость может быть обоснована временным отсутствием квалифицированных кадров для второй компании: пока руководство находится в поиске, главбух материнской структуры управляет финансами вновь созданной, делясь опытом и давая ценные рекомендациями бухгалтерской службе.
Еще один частный случай – семейный бизнес, когда и муж, и жена – ИП, в связи с чем может возникнуть вопрос: не усмотрит ли ИФНС в этом дробление бизнеса? Чтобы разобраться, вновь обратимся к разъяснениям ведомства, из которых следует, что сам по себе семейный бизнес не является дроблением. Например, муж через свое ИП осуществляет грузоперевозки, а его супруга – через свое – занимается торговлей в розницу. Помимо работы со своими клиентами, муж возит продукцию от поставщиков в магазин жены. Это не дробление, равно как и ситуация, в которой супруг-ИП, например, занимается пошивом спецодежды, а супруга-ИП реализует ее в магазине. Это разные бизнесы, требующие разных ресурсов, специалистов и навыков.
Ответственность за дробление бизнеса
Последствия за применение незаконной схемы можно условно разделить на две категории.
Первая – налоговые санкции. В первую очередь налог пересчитывается таким образом, как если бы все связанные структуры были единой компанией. Нарушитель должен погасить сформировавшуюся недоимку плюс уплатить пени. Кроме того, согласно статье 122 НК РФ нарушитель заплатит штраф: базовый тариф – 20% от недоимки, но только в том случае, если она сформировалась по недосмотру, т.е. неумышленно. Но поскольку мы говорим о дроблении, нарушение в любом случае носит осознанный характер, в связи с чем будет применена ч.3 указанной статьи, которая предполагает штраф в размере 40% неуплаченной суммы.
Вторая категория – уголовные последствия. Материалы передаются в правоохранительные органы, если недоимка за 3 года превышает 2,7 млн руб. В таком случае нарушитель платит штраф до 300 тыс. руб. или лишается свободы на срок до одного года. До полумиллиона рублей или реальный срок до 3 лет – если недоимка составила 18,75 млн руб. Для должностных лиц предусмотрены отдельные составы и санкции в виде штрафов до 500 тыс. руб. и тюремного заключения до 5 лет.
Налоговая амнистия по дроблению бизнеса
Как видим, последствия для нарушителей – крайне серьезные: доначисления, штрафы и, если речь о крупных суммах недоимки, уголовная ответственность. Однако закон 176-ФЗ создал условия для применения амнистии за дробление, которая может быть применена, если выполняются такие условия:
-
ИФНС проводила проверку в период 2022-2024 и выявила дробление с применением спецрежимов;
-
решение по проверке вступило в силу после 12.07.2024;
-
бизнес отказался от дробления в период 2025-2026.
Кроме списания недоимки амнистия освобождает от штрафов (вышеуказанные 40%) и пеней, но заплатить страховые взносы, суммы которых были занижены в связи с дроблением, все же придется.
Если мы говорим о текущих реалиях – 2026 год – то «обеление» бизнеса может происходить по двум сценариям:
Амнистия применяется в беззаявительном порядке, а под отказом от незаконной практики ФНС понимает вполне конкретные действия, которые описаны в разъяснениях ведомства. Для наглядности собрали все способы в таблицу:
Бизнес, соответствующий условиям амнистии, иногда нарушает ее условия. Исходя из сценария, недоимку в таком случае придется заплатить в полном объеме или частично:
Вывод
В понимании налоговиков схема дробления бизнеса – это однозначно незаконная практика, применяемая в целях сохранения удобных условий спецрежимов и влекущая формирование недоимки. Для выявления нарушителей ведомство не только изучает отчетность бизнеса, но и применяет автоматизированные системы, что сводит к нулю вероятность уклонения от обязательств перед бюджетом.
Далеко не каждое разделение бизнеса привлекает внимание государства. Если это экономически обосновано: разделение по видам деятельности или географии – вы не попадаете в зону риска.
Если есть желание глубже погрузиться в тему, обратите внимание на рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса, подготовленные ФНС. Это подробное 15-страничное руководство с примерами и ответами на наиболее распространенные вопросы.
Павел Тимохин
Эксперт Фингуру
