Отчет о финансовых результатах: гайд по составлению для бухгалтеров и руководителей

• Отчет о финансовых результатах: что это и где берется бланк
• Что отражает ОФР и по какому принципу производятся расчеты
• Как считать данные в отчете о финансовых результатах
• Как заполнять отчет о финансовых результатах
• Расшифровка строк на второй странице отчета о финансовых результатах
• Что дает анализ отчета о финансовых результатах
• Баланс и отчет о финансовых результатах: взаимосвязь показателей
• Упрощенный отчет о финансовых результатах
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
• Вывод

Помимо широкого перечня налоговой отчетности бизнес подает бухгалтерскую, включающую отчет о финансовых результатах (ОФР). Правило распространяется на все юрлица за исключением НКО – они подают ОФР только при наличии существенного дохода. Заполнение рассматриваемого отчета может вызвать множество вопросов у начинающего бухгалтера или владельца бизнеса, который сам ведет бухгалтерию. Подготовили инструкцию, призванную помочь разобраться в нюансах и интерпретировать полученные результаты.

Отчет о финансовых результатах: что это и где берется бланк

Как уже отметили, ОФР – часть бухотчетности. Применяется отдельный бланк, подаваемый в ФНС до 31 марта года, наступающего за отчетным. По результатам этого года сдаем до 31.03.2026 – при этом будет использоваться форма отчета о финансовых результатах, приведенная в приказе Министерства финансов РФ № 157н. Предусмотрен также упрощенный бланк, подаваемый отдельными категориями юрлиц (детальнее расскажем в соответствующем разделе).

Бланк ОФР доступен также в специализированных учетных программах и сервисах (1С:Бухгалтерия, СБИС, Контур и др.). Эти системы содержат встроенные шаблоны, автоматически обновляемые в соответствии с актуальными требованиями законодательства. Использование таких программ позволяет минимизировать ошибки при заполнении и ускорить процесс подготовки отчетности.

Что отражает ОФР и по какому принципу производятся расчеты

Документ позволяет налоговому ведомству проверить корректность расчетов организацией следующих показателей:

• валовая прибыль или убыток;
• прибыль / убыток от реализации;
• прибыль / убыток до обложения налогами;
• чистая прибыль / убыток.

Левый столбец таблицы ОФР – «Пояснения». Сюда вносятся пояснения, сопровождаемые порядковым номером, а перед соответствующим показателем из второго столбца ставится соответствующий пояснению номер. Например, вы даете пояснения по прибыли: если пояснения к этому показателю сведены под номером 3, то и перед строкой «Прибыль» ставим «3».

Как считать данные в отчете о финансовых результатах

Путем складывания или вычитания промежуточных цифр. Предположим, что мы вычисляем валовую прибыль: берем выручку и себестоимость продаж – и далее из первого вычитаем второе.

Для повышения точности расчетов рекомендуется использовать автоматизированные системы учета, которые автоматически агрегируют цифры из первички. К примеру, интеграция учетной системы с CRM или ERP позволяет в реальном времени отслеживать денежные потоки, минимизируя риск человеческой ошибки.

Как заполнять отчет о финансовых результатах

Цифры демонстрируем по нарастанию с начала года и вносим за отчетный год и предыдущий. Доходы отражаем за вычетом НДС и акцизов. Расходы и показатели со знаком минус вносим в круглых скобках.

В процессе подготовки документа важно учитывать специфику учетной политики (УП) бизнеса. К примеру, некоторые компании распределяют определенные виды расходов между коммерческими и управленческими, руководствуясь внутренними регламентами. Рекомендуется заранее согласовать единую методику распределения расходов с главбухом и закрепить ее в УП во избежание разночтений.

Теперь посмотрим, какие цифры требуется внести в отчет о финансовых результатах – с расшифровкой строк по счетам и кодам бухотчетности.

Строка 2110 отчета о финансовых результатах – выручка: из чего складывается

Сюда вносим доход бизнеса от основной деятельности (ОД). В разрезе счетов это – оборот по Кт субсчета 90.1 за вычетом Дт по счетам 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы».

Для точного учета рекомендуется внедрить систему категоризации доходов по направлениям. К примеру, если вы занимаетесь реализацией продукции и оказанием услуг, выручку стоит категоризировать в учетной системе. Это упростит анализ и позволит выявить, какие направления приносят наибольшую прибыль.

Строка 2120 отчета о финансовых результатах – себестоимость продаж: из чего складывается

Вносим расходы по ОД, обусловленные производством, закупкой расходных материалов для производства / работ / услуг. Это суммарный оборот Дт по субсчету 90.2 в связке со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46 (за исключением 26 и 44).

Индикатор указывается в круглых скобках – при вычислении итога он подлежит вычету.

Строка 2100 – валовая прибыль или убыток: что входит

Сюда вносится цифра, рассчитываемая следующим образом: выручка минус себестоимость реализации. При получении цифры со знаком «-» добавляем круглые скобки.

Анализ валовой прибыли в динамике за несколько лет может выявить тенденции в эффективности основного производства. К примеру, ее снижение при стабильной выручке может указывать на рост себестоимости, что требует пересмотра цепочки поставок / производственных процессов.

Строка 2210 – коммерческие расходы: что входит

В отчете о финансовых результатах показываем коммерческие расходы, понесенные бизнесом – складское хранение, упаковка, логистика до покупателя, маркетинг. Цифра берется в круглые скобки и отражается как оборот Дт по субсчету 90.2 в связке со счетом 44.

Для контроля коммерческих затрат рекомендуется регулярно проводить аудит затрат на логистику и рекламные кампании. Использование аналитических инструментов, таких как Power BI или Tableau, позволяет визуализировать структуру расходов и выявить возможности для их оптимизации, к примеру, благодаря выбору более дешевых логистических операторов.

Строка 2220 отчета о финансовых результатах – управленческие расходы: из чего складывается

Детализируем расходы на управление бизнесом – при условии, что в УП их не добавили в себестоимость. Но что же входит в управленческие расходы в отчете о финансовых результатах? Все просто:

• оплата услуг коммуникаций – интернет, мобильная связь;
• оплата провайдеру ЭДО;
• подписка / покупка лицензий на учетные сервисы / программы;
• выплата з/п административному персоналу – руководителю, бухгалтерии, менеджерам и т.д.;
• оплата услуг сторонних исполнителей – консультации, аутсорс и т.д.

В разрезе счетов это Дт по субсчету 90.2 в связке со счетом 26. Вносится в круглых скобках.

Для сокращения управленческих расходов можно рассмотреть автоматизацию рутинных процессов (документооборот, расчет з/п). Внедрение систем ЭДО и HRM (например, Битрикс24 или SAP SuccessFactors) позволяет сократить затраты на админперсонал и повысить прозрачность учета

Строка 2200 – прибыль или убыток: как считать

Чтобы посчитать индикатор, из строки 2100 вычитаем 2210 и 2220 – записываем как сальдо счета 99 по аналитическому счету прибыли или убытка от реализации.

Для повышения детальности расчета рекомендуется осуществлять регулярную инвентаризацию активов и обязательств, чтобы исключить ошибки в УП, оказывающие влияние на итоговый показатель. Применение инструментов инвентаризации (RFID-метки, штрихкодирование) может значительно упростить этот процесс.

Строка 2310 – доходы от участия в других организациях

Показываем дивиденды, полученные от вкладов в иные компании. Значение берем из Кт субсчета 91.1.

Точности расчета способствует ведение отдельного реестра инвестиций с указанием долей, дивидендной политики и сроков выплат. Это помогает прогнозировать кэш-флоу от инвестиций и добавить их в стратегическое планирование.

Строка 2320 – проценты к получению

Показатель берем из КТ субсчета 91.1. Проценты к получению в отчете о финансовых результатах – это доход, поступивший от займов иным юрлицам, банковских вкладов, приобретения ценных бумаг.

Строка 2330 отчета о финансовых результатах – проценты к уплате: что входит

Здесь требуется продемонстрировать проценты, выплачиваемые бизнесом по всем своим займам. Сведения вносим в круглых скобках. Берем из Дт субсчета 91.2.

Строка 2340 отчета о финансовых результатах – прочие доходы: из чего складывается

Демонстрируем все, за исключением вышеуказанных доходов, что прошло через счет 91. Прописываем в круглых скобках. Для расчета из оборота по КТ счета 91.1 отнимают цифры из строк 2310 и 2320.

• Сюда могут быть отнесены такие доходы:
• от реализации активов;
• положительная курсовая разница;
• от списания кредиторки;
• проценты по займам;
• от переоценки активов;
• от выявления излишков.

Эффективному учету способствует внедрение системы классификации, позволяющей четко разделять разовые и регулярные доходы. Это упрощает анализ их влияния на общую финансовую картину и помогает избежать зависимости от нестабильных источников.

Строка 2350 отчета о финансовых результатах – прочие расходы: из чего складывается

Принцип простой – из оборота по ДТ счета 91.2 вычитаем значение строки 2330.

• Прочие расходы в отчете о финансовых результатах это:
• штрафы, пени, неустойки;
• курсовая разница при переоценке валютных обязательств;
• списание безнадежной дебиторки;
• потери от списания активов;
• ущерб от ЧС;
• затраты на содержание законсервированных объектов.

Минимизации подобных затрат способствует своевременные подача отчетности и платежи в бюджет, а также проведение регулярного аудита контрагентов и мониторинга обязательств. Для проверки партнеров есть бесплатные инструменты, к примеру, сервис «Прозрачный бизнес» ФНС.

Строка 2300 отчета о финансовых результатах – прибыль или убыток до налогообложения: из чего складывается

Берем значения из указанных далее строк и делаем такой расчет: 2200 + 2310 + 2320 + 2340 - 2330 - 2350. Если итоговая цифра равна сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка), вы все сделали верно.

Строка 2410 отчета о финансовых результатах – текущий налог на прибыль: из чего складывается

Сведения берем из декларации по налогу, подаваемой исходя из применяемой системы налогообложения. Если бизнес применяет более одной системы, например, ОСНО и патент, вносим цифры в отдельные строки – сначала по ОСНО, затем по спецрежиму.

Сюда еще включены строки 2411 и 2412 – текущий и отложенный налог соответственно. Чем они отличаются?

Текущий – объем налога, рассчитанный и подлежащий уплате за отчетный период на основе текущей прибыли по налоговому учету.

Отложенный налог на прибыль в отчете о финансовых результатах демонстрируют в качестве разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (временные разницы), отражающей будущие платежи в бюджет.

Для оптимизации налоговой нагрузки целесообразно рассмотреть использование налоговых льгот (для IT-компаний, резидентов особых экономических зон), если бизнес соответствует критериям.

Строка 2460 отчета о финансовых результатах – прочее: что отражается

Сюда вносим данные о прочих индикаторах, оказывающих влияние на чистую прибыль, – тех, что ранее не учитывали.

Строка 2400 отчета о финансовых результатах – чистая прибыль: из чего складывается

Фактически это финишная черта в общей части ОФР. Детализируем прибыль после уплаты налогов: 2300 - 2410 - 2460.

Поскольку отчет о финансовых результатах – часть бухотчетности, у новичка может сложиться ошибочное представление, что значение строки 2400 ОФР и строки 1370 баланса должны совпадать. На первый взгляд оба показателя – финальные значения (1370 в балансе показывает итог за вычетом налогов), однако формируются они по-разному. Индикатор в строке 2400 равен итоговому сальдо на счете 99, который при реформации баланса списывается на счет 84. На строке 1370 баланса, в свою очередь, показываем остаток по счету 84, формируемый нарастающим итогом с начала работы компании. Одинаковые значения можно получить, когда прибыль на счете 84 к концу года потрачена, или если к началу года на нем отсутствует прибыль прошлых периодов.

Расшифровка строк на второй странице отчета о финансовых результатах

Второй лист ОФР содержит строки:

• 2510 – результат переоценки внеоборотных активов;
• 2520 – результат операций, не отнесенных к чистой прибыли или убытку;
• 2500 – совокупный финансовый результат (когда в 2510 и 2520 имеем ноль, значения строк 2500 и 2400 совпадут);
• 2900 и 2910 – базовая и разводненная прибыль (убыток) соответственно.

Что дает анализ отчета о финансовых результатах

Очевидная задача – подготовить отчетность и своевременно направить в налоговую. Однако грамотный руководитель использует цифры ОФР для исследования экономического благополучия своей компании и принятия взвешенных решений по его укреплению. Вот сфера применения ОФР.

Оценка прибыльности и рентабельности

Изучив выручку, валовую и чистую прибыли в отчете о финансовом результате вы поймете, покрывают ли доходы затраты и остается ли маржа для дальнейшего развития. К примеру, сравнение валовой прибыли с выручкой показывает рентабельность продаж, а соотношение чистой прибыли к выручке выявляет общую эффективность управления ресурсами. Это дает возможность оценить, насколько бизнес конкурентоспособен в своей отрасли.

Для углубленного анализа можно использовать метод DuPont, который раскладывает рентабельность собственного капитала на три компонента: операционную эффективность, эффективность использования активов и финансовый леверидж (соотношение собственного капитала к заемному).

Выявление структуры доходов и расходов

Изучение ОФР раскрывает, какие источники доходов формируют основной поток средств: ОД, инвестиции или разовые операции. Это помогает понять, зависит ли компания от нестабильных источников, таких как прочие доходы (например, продажа активов). Аналогично анализ расходов: производственных, управленческих, коммерческих или прочих – позволяет выявить неэффективные статьи затрат, требующие оптимизации. К примеру, рост управленческих расходов при стагнации выручки может сигнализировать о необходимости пересмотра внутренней структуры.

Для углубленного анализа подойдет метод ABC-анализа, позволяющий классифицировать статьи по их значимости. Это помогает сосредоточиться на ключевых источниках доходов и наиболее затратных статьях, оптимизируя их в первую очередь.

Прогнозирование и планирование

ОФР служит основой для финансового прогнозирования. Анализ динамики показателей за несколько периодов позволяет выявить тенденции: рост или снижение доходов, сезонные колебания, изменение рентабельности. Эти данные помогают строить реалистичные бюджеты, планировать инвестиции и разрабатывать стратегии развития. Например, устойчивое увеличение доли прочих доходов часто указывает на необходимость диверсификации источников выручки.

Оценка рисков

Высокая доля прочих расходов (штрафы или убытки от списания активов) говорит о проблемах в управлении или внешних негативных факторах. Низкая рентабельность или убытки сигнализируют о финансовых трудностях, требующих немедленного вмешательства. Это позволяет руководству своевременно принимать меры для минимизации рисков.

Для оценки рисков можно внедрить систему ключевых рисковых индикаторов (KRI), которые отслеживают такие показатели, как уровень долговой нагрузки, доля просроченной дебиторской задолженности или частота штрафов. Это помогает оперативно реагировать на потенциальные угрозы.

Поддержка принятия управленческих решений

ОФР дает данные для принятия обоснованных решений. Например, анализ рентабельности по видам продукции или услуг помогает определить, какие направления стоит развивать, а от каких отказаться. Сравнение текущих показателей с прошлыми периодами или отраслевыми стандартами позволяет оценить эффективность стратегий и скорректировать их при необходимости.

Информирование заинтересованных сторон

ОФР важен не только для внутреннего управления, но и для инвесторов, кредиторов, партнеров. Анализ отчета позволяет показать, насколько компания привлекательна для инвестиций или надежна как заемщик. Высокая прибыльность и стабильные показатели повышают доверие, а прозрачность данных укрепляет репутацию.

Для повышения доверия заинтересованных сторон рекомендуется публиковать краткие аналитические отчеты на основе ОФР, адаптированные для внешних пользователей. Включение графиков и диаграмм, иллюстрирующих динамику ключевых метрик, делает данные более наглядными и понятными.

Баланс и отчет о финансовых результатах: взаимосвязь показателей

Ранее, в разделе с расшифровкой строк ОФР по кодам, уже частично поднимали данную тему. Речь шла о совпадении показателей в строках 2400 ОФР и 1370 баланса – сделали вывод о том, что подобная ситуация может возникнуть только при определенных условиях.

Тем не менее есть два показателя, которые (если все расчеты произведены корректно) совпадают в любом случае:

• строка 1300 баланса – изменение итогового раздела III «Капитал и резервы» за 2023 и 2024;
• строка 2400 ОФР – чистая прибыль за эти же периоды.

Взаимоувязка возможна при выполнении двух условий – в указанные периоды бизнес не выплачивал дивиденды и не изменял свой уставной капитал.

Когда уплачивается налог на прибыль и применяется ПБУ 18/02, одинаковыми будут еще два индикатора:

• строки 1180 и 1420 баланса – сумма изменения отложенных налоговых активов и обязательств за 2023 и 2024;
• строка 2412 ОФР – отложенный налог на прибыль за эти же периоды.

Обе формы отчетов заполняются по разным бланкам и методологиям, приведенным в приказе Министерства финансов № 157н, однако взаимоувязка – оптимальный подход, как можно проверить, что бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах подготовлены грамотно.

Упрощенный отчет о финансовых результатах

В начале отметили, что НКО подают ОФР только при наличии у них существенного дохода. Кроме того, им (а также представителям малого бизнеса и резидентам «Сколково») доступен упрощенный бухучет и, соответственно, сокращенная форма ОФР. Она, как и стандартная, подается за прошлый и текущий отчетные периоды, а структура минимизированного отчета о финансовых результатах включает всего одну страницу и семь строк:

• выручка;
• расходы по обычным видам деятельности;
• проценты к уплате;
• прочие доходы;
• прочие расходы;
• налог на прибыль;
• чистая прибыль.

Коды совпадают со стандартной формой и приведены в соответствующем разделе приказа № 157н Минфина (или смотрите расшифровку выше).

Следует отметить, что далеко не все малые бизнесы и НКО вправе использовать «облегченную» отчетность. Среди тех, кто подает данные в полном объеме – бюджетные организации, ЖСК, адвокатские конторы, а также иные субъекты, перечисленные в п.5 статьи 6 ФЗ-402.

Также новичок может задаться вполне закономерным вопросом: как проверить упрощенный бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах? Ранее обсудили взаимоувязку по двум ключевым индикатором – капитал и чистая прибыль соответственно. Применяем такой же подход, поскольку эти индикаторы сохраняются и в минимизированных бланках.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Шаблон ОФР предусматривает столбец с пояснениями – об этом рассказывали в начале. Так же и с балансом (смотрим на левую часть таблицы). Пояснения прикладываются по установленной форме (при переходе по ссылке будет загружен Excel-документ) – в соответствии со строкой, по которой они требуются. Не забываем проставить порядковый номер пояснения.

Вывод

Изучив наш материал, вы узнали, как расшифровываются строки ОФР и как корректно заполнить его бланк, включая облегченную форму.

Используйте ОФР не только для своевременной сдачи в ФНС, но и для анализа финансового здоровья бизнеса: оценки рентабельности, структуры доходов и расходов, прогнозирования и минимизации рисков.

Проверяйте корректность расчетов через взаимоувязку с балансом, уделяя внимание ключевым показателям – чистая прибыль и капитал.