Типичная ситуация, когда вам может потребоваться совмещать несколько систем налогообложения, – ведение нескольких видов деятельности. Всего в РФ предусмотрено 5 спецрежимов: упрощенная система налогообложения (УСН) и ее разновидность АвтоУСН, патент (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), налог на профессиональный доход (НПД). Совмещение специальных налоговых режимов, в том числе с ОСНО, предполагает ряд нюансов и ограничений – об этом сегодня и поговорим.
Что нельзя совмещать
Под прямой запрет попадает три комбинации:
-
ОСНО и УСН;
-
ОСНО и ЕСХН;
-
УСН и ЕСХН.
Совмещать их нельзя, поскольку каждая из перечисленных систем является базовой и распространяется на весь бизнес. Кроме того, есть еще два спецрежима, которые нельзя совмещать с другими – это НПД и АвтоУСН.
Патент, в свою очередь, вправе использовать только ИП, поэтому в дальнейшем речь пойдет про комбинации, которые доступны исключительно индивидуальным предпринимателям.
Что можно совмещать
Патент и упрощенка одновременно
Самый распространенный вариант. При совмещении следует учитывать, что для соблюдения лимитов учитывается доход, полученный от видов деятельности как по упрощенке, так и по патенту. Так, если в 2026 году доход «совместителя» превысит отметку в 20 млн руб., он не только лишится права на ПСН, но также приобретет НДС-обязанность по упрощенке. Поэтому предпочтительным может быть вариант с приобретением патента на короткие сроки, если в 2026 году вы не уверены, что доход не превысит 20 млн руб.
В отличие от доходов, персонал на разных спецрежимах учитывается по отдельности. Т.е. по патенту может работать максимум 15 человек, по упрощенке – 130. Если часть персонала задействуется одновременно по обоим спецрежимам, может возникнуть вопрос: допустимо ли учитывать ее по какому-то одному режиму? К сожалению тех, кто применяет совмещение ПСН и УСН, даже в 2026 году единого ответа на этот вопрос нет. Так, Минфин считает, что правильным вариантом будет учитывать «общий» персонал по ПСН, тогда как суды придерживаются противоположной позиции.
При совмещении УСН и патента максимальная остаточная стоимость основных средств (ОС) для ИП ограничена лимитами упрощенки (218 млн руб. в 2026 году), поскольку на ПСН такого лимита нет.
Еще один нюанс, который обязательно следует учитывать, касается запрета использовать два рассматриваемых спецрежима для одной и той же деятельности на территории одного региона. Ограничение не действует, если деятельность по ПСН осуществляется в разных регионах: в одном вы можете работать на патенте, в другом – по упрощенке. Совмещение также допускается в рознице и общепите – если часть объектов укладывается в лимит площади по патенту (150 квадратов), а часть – превышает данный лимит. Кроме того, Минфин считает правомерным совмещение даже в рамках одной розничной точки, если здесь реализуются товары как подлежащие, так и не подлежащие маркировке.
При совмещении ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделение доходов – наименее проблемный вопрос, поскольку деньги поступают за конкретные услуги или продукцию. Иначе обстоят дела с распределением расходов: если отнести их к одному из применяемых спецрежимов невозможно, требуется поделить их пропорционально долям по каждому режиму. Для этого применяются следующие формулы:
Для большей наглядности рассмотрим пример. ИП Юрьев занимается оптовой торговлей, применяя упрощенку 15%, а для торговли в розницу используется патент. За отчетный период он заработал 18 млн руб., из которых 14 – по УСН, 4 – по ПСН. Общие расходы – 3 млн руб. Считаем долю дохода на упрощенке: 14 000 000 / 18 000 000 × 100% = 77,7%. Теперь расходы на упрощенке: 77,7% × 3 000 000 = 2,331 млн руб.
Налоговая база на УСН и ПСН уменьшается за счет страховых взносов. Если используете «Доходы минус расходы», взносы идут в расходы. На «Доходах» налог можно уменьшить:
-
на 100% – если работаете без персонала;
-
на 50% – если имеются работники.
Если у «совместителя» персонал есть только на упрощенке, уменьшать налог по ПСН на суммы за сотрудников и за себя разрешается без лимита в 50% (который, однако, продолжает действовать на УСН). Такая же схема применяется, если персонал ИП задействован только по ПСН.
По аналогии с другими расходами, страховые взносы подлежат распределению между применяемыми спецрежимам. Если есть проблемы с идентификацией, разрешается рассчитывать их пропорционально доходам – это позиция ФНС.
ОСНО плюс патент
Такой формат нельзя назвать распространенным, поскольку все преимущества «компактного» ПСН нивелируются высокой налоговой нагрузкой ОСНО.
Общий режим не предусматривает каких-либо лимитов по доходам и численности персонала. При совмещении с патентом доход от ОСНО не нужно укладывать в лимит ПСН, но для ПСН-деятельности ограничения соблюдать требуется.
Численность персонала не учитывается в совокупности, равно как имущество, доходы и обязательства. При невозможности четкого разграничения расходы определяются пропорционально доходам по применяемым режимам. Это же касается и страховых взносов.
ЕСХН плюс патент
Доходы от ЕСХН не суммируется с доходами по ПСН, соответственно, никоим образом не влияют на лимиты патента. Расчет расходов – отдельный.
Согласно правилам применения ЕСХН, данный спецрежим может применять бизнес, доля дохода которого от реализации сельхоз товаров собственного производства – 70% и более. Если совмещать ЕСХН и ПСН, эта доля рассчитывается по совокупной выручке по двум спецрежимам.
Полезная информация для «совместителей»: с 2026 года заявление на новый патент может быть подано в связи с уменьшением физических показателей (п.2 статьи 346.45 НК РФ) – при этом налог пересчитывается. Переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть для уплаты других налогов, в том числе ЕСХН.
Вывод
Рассказали о нюансах совмещения налоговых режимов для ИП в 2026 году. Доступных варианта три: УСН плюс ПСН – для большинства ситуаций, ЕСХН плюс ПСН – для реализации профильной продукции собственного производства, а также ОСНО плюс ПСН – используется редко из-за высокой налоговой и административной нагрузки общего режима.
Надежда Солнушкина
Эксперт Фингуру
