Принятие Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 – свершившийся факт, а вступление в силу – вопрос времени. Налоговая реформа заработает в полную силу с 1 января 2025 года и затронет как бизнес, так и рядовых граждан. Каковы будут последствия для юридических лиц и физических лиц – предпринимателей? Говоря простыми словами – повышение налогов, но в полной мере понять, чего ожидать, можно только при детальном взгляде на грядущие изменения. Существенная часть нововведений в сфере налогов коснется организаций и ИП, работающих на ОСНО. Представители общего налогового режима – это не всегда крупные компании: лишиться права на применение упрощенки или патента можно при превышении лимитов по доходу или количеству наемных работников. Поэтому материал рекомендуется к ознакомлению вне зависимости от того, какую систему налогообложения применяет ваш бизнес.
- Субъекты ОСНО – кто это?
- НДФЛ
- Налог на прибыль
- Увеличение ставок по имущественным и земельным налогам
- Налоговая амнистия в рамках дробления бизнеса
- Увеличение налоговых вычетов для семей с детьми
- Изменения в туристической сфере
- Повышение госпошлин
- Вывод
Субъекты ОСНО – кто это?
Для того чтобы выбрать рассматриваемый налоговый режим, каких-либо специфических действий применять не требуется. Вы подаете заявление по форме Р11001 при создании юрлица или Р21001 при регистрации предпринимательства и автоматически становитесь субъектов ОСНО.
При этом вы перечисляете в бюджет все основные виды налогов: НДФЛ, НДС, налоги на прибыль, имущество и земельные участки.
Основные преимущества налогового режима «по умолчанию»:
- нет лимитов по годовому доходу;
- лимиты по численности наемных работников и стоимости основных средств также отсутствуют.
Предположение, что ОСНО подходит в основном крупному бизнесу, в целом верно. Однако и небольшая компания на упрощенке может «выстрелить», что в некоторых случаях может привести к превышению предельного лимита по доходу – 265,8 млн руб. (с 2025 года – 450 млн).
Как итог – бизнес лишается права применять упрощенку с начала квартала, в котором были превышены лимиты. Придется адаптироваться и погрузиться в изучение нововведений, которые уже в скором времени ожидают систему налогообложения ОСНО.
НДФЛ
Текущая версия налогового законодательства предполагает частично прогрессивную шкалу расчета налога. Что это значит? До января 2021 года действовала одна ставка – 13% вне зависимости от объема дохода. Начиная с указанной даты доход свыше 5 млн руб. стал облагаться ставкой 15%.
Обновленная шкала представляет собой целых пять ставок. Сравним их с текущими:
| Объем дохода за 12 месяцев (млн руб.) | Текущие ставки (%) | Ставки с 01.01.2025 (%) |
| Менее 2,4 | 13 | 13 |
| 2,4 - 5 | 15 | 15 |
| 5 - 20 | 15 | 18 |
| 20 - 50 | 15 | 20 |
| Более 50 | 15 | 22 |
Не все так плохо, поскольку обновленные ставки будут применяться только к сумме, на которую превышен доход. К примеру, если доход компании в 2025 году составит 4,7 млн руб., ставка 13% будет применена к части в пределах 2,4 млн, а 15% – на оставшиеся 2,3 млн.
Помимо ставок для компаний и ИП по уплате НДФЛ на ОСНО обновится также шкала для налогов с дивидендов, от реализации имущества, по процентам с вкладов:
- на доходы ниже 2,4 млн – 13%;
- на доходы свыше 2,4 млн – 15%.
Каких-либо нововведений в рамках срока подачи одной из основных форм отчетности, 3-НДФЛ, для ООО или ИП на ОСНО не планируется. Он остается прежним – до 30 апреля года, наступающего за отчетным финансовым периодом. Однако изменения коснулись самой формы 3-НДФЛ:
- на первой странице добавлено поле для указания номера записи Единого регистра населения (ЕРН);
- в пункт 3.1 формы добавлено поле для внесения данных по социальному вычету на обучение супруга;
- внесены поля для внесения данных по вычетам с долгосрочных сбережений.
Ознакомиться с обновленной формой можно в приказе ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@.
Налог на прибыль
Текущая ставка – 20%. Со следующего года увеличится до 25%. Часть, уплачиваемая в бюджет субъекта, остается без изменений – 17%, но возрастает федеральная – до 8%. Планируется, что подобное соотношение будет действовать шесть лет, а впоследствии изменится: 18% – в бюджет субъекта, 7% – в федеральный.
Компании в сфере информационных технологий, в настоящее время применяющие нулевую ставку, со следующего года будут уплачивать в казну 5% прибыли.
Увеличение ставок по имущественным и земельным налогам
Если бизнес владеет правом собственности на имущество, стоимость которого превышает 300 млн руб., в текущих условиях максимальный размер налога – 2% от стоимости. Со следующего года объем будет увеличен до 2,5%. Впрочем, высшие органы власти субъектов РФ наделены правом устанавливать % налога, исходя из экономической ситуации в регионе, в том числе принять нулевую ставку.
Земля, используемая для хозяйственных нужд, также «подорожает». Сейчас для объектов, указанных в п. 1 ч.1 ст. 394 Налогового кодекса РФ, действует пониженная ставка налога – 0,3%. Для всех иных участков – 1,5%. Начиная со следующего года, пониженной ставкой можно будет воспользоваться только в случае, если земля стоит менее 300 млн руб. Однако данная шкала – не окончательная, поскольку субъектовые органы власти вправе изменять ставки по земельному налогу.
Налоговая амнистия в рамках дробления бизнеса
Компании, не желающие лишаться привлекательных ставок упрощенки или патента, иногда прибегают к недобросовестной практике – разделению бизнеса. Например, один человек владеет несколькими компаниями или ИП, оформленными на родственников, друзей, наемных сотрудников. Поскольку разделение бизнеса влечет за собой недоимку налога, “предприимчивый” бизнесмен будет оштрафован. Если сумма недоимки за последние три финансовых года превышает 2,7 млн – для предпринимателя, 18,75 млн – для организации, у ФНС возникают основания для передачи материалов в следственные органы.
Поскольку мало кому хочется испытать на себе методы пенитенциарной системы (к тому же, закрытие бизнеса – это, так или иначе, ущерб экономике), с 2025 года начнет действовать амнистия для владельцев бизнеса, ранее практиковавших незаконное разделение.
Бизнесу требуется соответствовать всего двум критериям, чтобы попасть под амнистию:
- ИФНС осуществляла проверку в 2022, 2023 или 2024 годах, а нарушение было выявлено не ранее 12.07.2024;
- в 2025-2026 требуется полностью исключить разделение и легализовать доходы.
Увеличение налоговых вычетов для семей с детьми
Не все нововведения ударят по кошельку. Например, вычеты на второго и третьего ребенка, сегодня составляющие 1400 и 3000 руб. соответственно, увеличатся в два раза. При этом получить льготу можно не только на детей до 18, но и на тех, кто до 24 лет обучается на дневном отделении.
Изменения в туристической сфере
Курортный сбор остается в прошлом, а на его место приходит туристический налог. Налогоплательщиками выступят организации и предприниматели, предоставляющие услуги размещения, такие как владельцы отелей, гостиниц и хостелов.
Для этого необходимо выполнение двух условий:
- наличие права собственности на гостиничный объект.
- внесение отеля, гостиницы или хостела в реестр классифицированных объектов.
На практике новый налог, как и прежний курортный сбор, будет оплачиваться непосредственно постояльцами. Владельцы гостиниц добавят сумму налога к стоимости номера, чтобы не потерять прибыль. Таким образом гостиницы фактически выступают в роли посредников: они собирают деньги с туристов и передают государству, которое зачисляет их в бюджет. Отели обязаны учитывать и уплачивать налог за каждого постояльца.
Ставка – 1% за номер в гостинице или койко-место в хостеле. Если при расчете налога сумма ниже 1%, уплачивается не менее 100 руб.
Повышение госпошлин
НДФЛ, налоги на прибыль, имущество и землю на ОСНО вырастут. Увеличатся и расходы, сопровождающие сделки с недвижимостью:
- если объект стоит меньше 20 млн руб. или его стоимость не определена, государственный сбор составит 44 тыс. руб.;
- если стоимость превышает 20 млн руб., в казну уйдет 0,02% стоимости, но не менее 0,02% от суммы сделки и не больше 1 млн руб.
Государственная пошлина при внесении сведений в реестр недвижимости повысится в два раза:
- 700 руб. при подаче заявления физлицом;
- 2000 руб. при подаче заявления юрлицом.
Вывод
Прежде всего, ожидается общее повышение налоговой нагрузки как для юридических, так и для физических лиц – предпринимателей.
- Вводится новая методика расчета НДФЛ, предполагающая прогрессивную шкалу: это приведет к увеличению налогового бремени для более высоких доходов. Ставка налога на прибыль также вырастет с 20% до 25%, что существенно скажется на доходах бизнеса.
- Увеличатся ставки по имущественным и земельным налогам.
- Налоговая амнистия, касающаяся незаконного дробления бизнеса, открывает дополнительные возможности для предпринимателей, стремящихся легализовать свою деятельность и избежать серьезных санкций.
- Введение туристического налога потребует от владельцев гостиниц и хостелов изменения подхода к ценообразованию, так как налог будет перекладываться на клиентов.
- Дополнительную финансовую нагрузку создаст повышение государственных пошлин.
Налоговая реформа – настоящий вызов для компаний и ИП на ОСНО, учитывая, какие объемы отчетности они сдают и какие суммы налога платят сегодня. Впрочем, увеличение предельных лимитов по доходу на УСН до 450 млн руб. может привести к тому, что количество компаний и предпринимателей на упрощенке резко пойдет вверх. К тому же ставки, действующие при превышении лимитов в 2024 году: 8% на УСН «Доходы» и 20% на УСН «Доходы минус расходы» – с 2025 года будут отменены, и останутся стандартные 6% и 15%.
Владимир Орлов
Эксперт Фингуру
