- Область применения
- Нюансы признания доходов и расходов
- Ответы на часто встречающиеся вопросы
- Как закрыть счет 90 в конце года: проводки на примере
Счет 90 в бухгалтерском учете – один из ключевых, поскольку именно на нем отражаются основные операции, обусловленные реализацией продукции, товаров или услуг. Корректное ведение учета на этом счете не только обеспечивает точность финансовой отчетности, но и помогает избежать ошибок при расчете налогов и взаимодействии с контролирующими органами. В этой статье рассмотрим основные принципы работы со счетом 90 и типичные проводки – в формате ответов на часто встречающиеся вопросы по теме.
Область применения
Счет 90 в бухгалтерском учете – это инструмент для учета доходов и расходов, связанных с основным направлением работы бизнеса. Он помогает фиксировать, сколько заработано и какие затраты понесены по ходу реализации. На нем отражаются выручка от продаж, себестоимость проданных товаров и другие связанные расходы. Фактически счет 90 показывает, насколько успешно компания ведет свою основную деятельность.
Работа с ним начинается с открытия субсчетов, таких как 90.1 для учета выручки и 90.2 для учета себестоимости. На протяжении месяца на эти субсчета заносятся данные о продажах и затратах, а в завершении периода (год) счет закрывается, чтобы выявить финансовый итог – прибыль или убыток. Например, если выручка превышает затраты, бизнес получает прибыль, впоследствии переносимую на другие счета. Такой подход позволяет бухгалтеру четко видеть, какие операции приносят доход, а какие требуют оптимизации.
Правильное ведение счета 90 важно не только для внутренней отчетности, но и для налоговых органов. Ошибки в учете могут привести к неверному расчету налогов или штрафам, поэтому важно соблюдать правила и следить за правильностью проводок.
Нюансы признания доходов и расходов
Финансы признаются доходами или расходами не в тот момент, когда они попадают на расчетный счет или списываются с него. Для признания требуется выполнение ряда условий – рассмотрим их.
Для доходов:
- деньги получены правомерно – на основании ранее заключенного договора;
- цель сделки – финансовая выгода;
- сделка завершена – права на товар переданы заказчику, услуга оказана в полной мере;
- расходы по сделке можно определить.
Рассматриваемый счет детализирует исключительно движения финансов по главным направлениям деятельности. К примеру, бизнес занимается реализацией комплектующих для ПК: финансы от реализации и затрат на закупку компонентов попадают на счет 90. Если компания параллельно занимается ремонтом электронно-вычислительной техники, движения финансов отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Для расходов критерии признания следующие:
- расход является обоснованным (например, по договору);
- сумму можно точно определить;
- сделка связана с главным видом деятельности (в противном случае финансы показывают на счете 91).
Ответы на часто встречающиеся вопросы
Счет 90 – пассивный или активный?
Активные счета применяются для учета имущества бизнеса, а их дебетовое сальдо показывает наличие этого имущества. Пассивные (имеют кредитовое сальдо) – для учета источников формирования имущества, таких как уставный капитал и обязательства.
Счет 90, будучи активно-пассивным, детализирует доходы (признак пассивного) и расходы (признак активного) от основного направления работы. В завершении месяца счет 90 показывает финансовый результат (прибыль или убыток), списываемый на счет 99 «Прибыли и убытки».
Исходя из вышеизложенного, счет 90 не является чисто активным или пассивным, а сочетает в себе признаки обоих типов счетов, что позволяет учитывать как доходы, так и расходы бизнеса от его основной деятельности.
Что относится к расходам по обычным видам деятельности, которые формируют счет 90?
В соответствии с п.5 раздела II ПБУ 10/99 они включают расходы, обусловленные изготовлением и реализацией продукции, ее приобретением и реализацией (применимо к работам и услугам).
Должен ли закрываться счет 90 в конце года?
Да, он закрывается в завершении года при реформации баланса. Иначе говоря, все субсчета, связанные со счетом 90 (за исключением 90.9), закрываются на 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Далее финансовый результат с 90.9 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Как итог, на начало следующего года 90 и его субсчета не имеют остатков.
Должен ли закрываться счет 90 в конце квартала?
Нет, его субсчета (90.1, 90.2, 90.3 и т.д.) накапливают обороты на протяжении всего года. Субсчета предназначаются для учета различных видов доходов и расходов, обусловленных реализацией. В завершении каждого месяца дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 сопоставляются для вычисления финансового результата.
По окончании отчетного месяца сальдо по субсчетам счета 90 закрывается проводками:
- кредитовое сальдо 90.1 – Дт 90.1 Кт 90.9;
- дебетовые сальдо 90.2 (себестоимость), 90.3 (НДС), 90.4 (акцизы) и иные, за исключением 90.9, – Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3, 90.4 и т. д.).
Когда по итогу оборотов по счету 90 образовалась прибыль, она списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» так: Дт 90.9 Кт 99.
Если образовался убыток, он списывается на счет 99 записью: Дт 99 Кт 90.9.
Почему не закрываются счета 90 и 91 при закрытии месяца?
Они не закрываются при обычном ежемесячном закрытии месяца в том смысле, что их сальдо не обнуляется, как, например, у счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44). 90 и 91 аккумулируют доходы и расходы по итогам месяца, а затем их сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Это детализирует финансовые показатели бизнеса за месяц
Может ли быть остаток на конец месяца по счету 90?
Нет, остаток недопустим. В завершении месяца все субсчета, открытые к 90, закрываются на субсчет 90.09, а затем финансовый итог переносится на счет 99.
Как закрыть счет 90 в конце года: проводки на примере
В завершении года 90 закрывается переносом финансовых результатов на счет 99 «Прибыли и убытки». В этих целях субсчета, открытые к 90 (за исключением 90.9), закрываются проводками образца:
Дт 90.9 Кт соответствующего субсчета (90.2, 90.3 и т.д.).
Затем, на основании полученного финансового результата делается проводка между счетом 90.9 и счетом 99.
Предположим, что на протяжении года на счете 90 были такие обороты:
- выручка (90.1) – 1 млн руб. (кредит);
- себестоимость реализации (90.2) – 600 тыс. руб. (дебет);
- НДС (90.3) – 152 542,37 руб. (дебет);
- расходы на продажу (90.7) –100 тыс. руб. (дебет).
Проводки по счету 90 «Доходы и расходы» по текущей (основной) деятельности будут выглядеть следующим образом:
- Закрытие субсчета 90.1 (выручка). Дт 90.1 Кт 90.9 – 1 млн руб.;
- Закрытие субсчетов 90.2, 90.3, 90.7. Дт 90.9 Кт 90.2 – 600 тыс. руб. Дт 90.9 Кт 90.3 – 152 542,37 руб. Дт 90.9 Кт 90.7 – 100 тыс. руб.
Для вычисления финансового итога и закрытия 90.9 предположим, что в результате была получена прибыль: 1 000 000 - 600 000 - 152 542,37 - 100 000 = 147 457,63 руб. Делаем проводку:
Дт 90.9 Кт 99 – 147 457,63 руб.
В итоге, на счете 90 и его субсчетах останется нулевое сальдо, а финансовый итог отражен на счете 99.
Изучив, как закрыть счет 90 в конце года вручную, вы сможете без проблем сделать все необходимые операции, однако современные системы учета позволяют выполнить проводки в несколько кликов, значительно экономя время бухгалтера.
Владимир Орлов
Эксперт Фингуру
